一、發(fā)文背景和意義

自2014年12月1日，煤炭資源稅實施從價計征改革以來，稅收征管運行平穩(wěn)，征納秩序良好，各項工作基本落實到位，實現(xiàn)了改革的預(yù)期目標(biāo)。但也遇到一些亟待解釋、細化或明確的實際問題。為進一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為，優(yōu)化納稅服務(wù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險，本著簡便高效、公平公正和有利于納稅人辦稅的原則，國家稅務(wù)總局在實地調(diào)研、廣泛聽取有關(guān)方面意見的基礎(chǔ)上，制定本《辦法》。

二、《辦法》的主要內(nèi)容

《辦法》分為二十條，主要明確了煤炭計稅價格的確定方法、運費扣減范圍、洗選煤折算率、混合銷售與混合洗選的計稅方法等內(nèi)容：

（一）明確煤炭計稅價格的合理確定方法

根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法和資源稅實施細則的有關(guān)規(guī)定，《辦法》第九條就銷售價格明顯偏低及視同銷售不能合理確定計稅價格的情形，規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格、其他納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格、組成計稅價格及其他合理方法的順序確定計稅價格。

（二）明確運費扣減范圍等問題

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費有關(guān)政策的補充通知》（財稅〔2015〕70號）第三款的規(guī)定：“原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設(shè)基金以及伴隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用應(yīng)與煤價分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減”，《辦法》第四條對運輸費用的扣減憑據(jù)明確為發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核的其他憑據(jù)?！掇k法》第三條明確應(yīng)稅煤炭的計稅銷售價格不包括從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。

（三）明確折算率的確定原則和計算公式

為方便納稅人正確核算和申報計稅銷售額，《辦法》第五條規(guī)定了折算率確定的原則和計算公式，以有利于減少財稅部門自由裁量權(quán)，規(guī)范執(zhí)法，提高煤炭洗選率，促進煤炭清潔利用和環(huán)境保護。

（四）明確混合銷售與混合洗選的計稅方法

為方便納稅人正確核算和申報計稅銷售額，《辦法》第十二條對自采原煤與外購原煤進行混合后銷售的計稅方法進行了明確，《辦法》第十三條對以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤銷售的計稅方法進行了明確。對于扣減憑證，《辦法》第十四條明確規(guī)定“納稅人扣減當(dāng)期外購原煤或者洗選煤購進額的，應(yīng)當(dāng)以增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報關(guān)單作為扣減憑證”。

三、其他重要規(guī)定

《辦法》第十六條、十七條、第十八條還就地稅機關(guān)如何建立本地煤炭價格監(jiān)控體系、加強風(fēng)險管理、加強協(xié)稅合作等方面做了規(guī)定和指引，以進一步做好煤炭資源稅征收管理工作。